Paraguay: Territorialbesteuerung heißt nicht automatisch 0 % Steuern

Das paraguayische Einkommensteuerrecht folgt grundsätzlich einem Quellenprinzip. Beim Impuesto a la Renta Personal, kurz IRP, werden Einkünfte paraguayischer Quelle erfasst. Das unterscheidet Paraguay fundamental von Staaten, die ihre Steuerresidenten grundsätzlich auf ihr weltweites Einkommen besteuern.

Diese Unterscheidung ist erheblich. Aber daraus folgt eben nicht, dass ein paraguayischer Steuerresident grundsätzlich keine Steuern auf Einkommen zahlt, sobald sein Kunde, sein Bankkonto oder seine Gesellschaft außerhalb Paraguays sitzt.

Zuerst muss geklärt werden: Wo entsteht das Einkommen steuerlich?

Schwierig wird es bei der Frage: Wo entsteht eine konkrete Einkunft? Bei einer Immobilie ist das häufig relativ intuitiv. Bei einer persönlichen Dienstleistung sieht es anders aus.

Ein Unternehmensberater lebt in Asunción. Seine Kunden sitzen in Deutschland. Die Verträge werden per E-Mail geschlossen. Die Rechnungen gehen nach Deutschland. Die Zahlung landet vielleicht sogar auf einem Bankkonto in den USA. Wo entsteht das Einkommen?

Die Antwort lautet nicht automatisch: Deutschland oder USA. Denn für persönlich erbrachte Dienstleistungen spielt nach paraguayischem Steuerrecht gerade der Ort eine zentrale Rolle, an dem die Tätigkeit tatsächlich ausgeübt wird.

Das dürfte einer der hartnäckigsten Paraguay-Mythen überhaupt sein. Eine Person lebt in Paraguay und arbeitet von dort für ausländische Auftraggeber.

Die Auftraggeber sitzen in Europa oder Nordamerika. Das Honorar kommt aus dem Ausland. Daraus wird dann geschlossen: Auslandseinkommen.

Diese Schlussfolgerung ist falsch. Wird die persönliche Leistung tatsächlich von Paraguay aus erbracht, kann daraus Einkommen paraguayischer Quelle entstehen. Der Sitz des Kunden verändert nicht automatisch den Ort der Leistung.

Nehmen wir einen deutschen Unternehmensberater. Er ist nach Paraguay gezogen. Sein Büro befindet sich in Asunción. Von dort führt er Videokonferenzen, erstellt Analysen, schreibt Konzepte und berät seine deutschen Mandanten. Seine Rechnungen gehen ausschließlich nach Deutschland. Sein Geld erhält er auf einem Konto außerhalb Paraguays.

Wirtschaftlich mag sein Geschäft vollkommen international aussehen. Die persönliche Tätigkeit findet trotzdem in Paraguay statt.

Genau deshalb darf „ausländischer Kunde“ nicht mit „ausländische Einkunftsquelle“ gleichgesetzt werden. Das ist keine semantische Spitzfindigkeit. Es entscheidet darüber, ob Einkommen in Paraguay steuerpflichtig sein kann.

An dieser Stelle entsteht ein weiteres Missverständnis. Denn Einkommensteuer und Mehrwertsteuer beantworten unterschiedliche Fragen.

Eine von Paraguay aus erbrachte Dienstleistung, die von einem ausländischen Empfänger außerhalb Paraguays genutzt bzw. wirtschaftlich verwertet wird, kann umsatzsteuerlich nach den einschlägigen paraguayischen Regeln bzw. der Verwaltungspraxis außerhalb der paraguayischen IVA-Belastung liegen. Maßgeblich sind dabei die konkreten Voraussetzungen – insbesondere die tatsächliche Nutzung oder wirtschaftliche Verwertung der Leistung außerhalb Paraguays – und deren Nachweis.

Das bedeutet aber nicht automatisch, dass auch das daraus erzielte Einkommen für Zwecke des IRP steuerfrei ist. Genau diese Unterscheidung ist entscheidend. Und ebenso wenig gilt der pauschale Satz, jede ins Ausland fakturierte Dienstleistung sei automatisch IVA-frei.

Stellen wir uns wieder unseren Berater in Asunción vor. Er erbringt seine Leistung für ein Unternehmen in Europa. Die Leistung wird dort genutzt. Auf der paraguayischen Rechnung fällt unter den einschlägigen Voraussetzungen keine paraguayische IVA an.

Bei einem B2B-Empfänger beispielsweise innerhalb der Europäischen Union kann auf Empfängerseite – abhängig von Art der Leistung und konkreter Konstellation – die dortige umsatzsteuerliche Reverse-Charge-Systematik greifen. Das ist der typische Grundfall, nicht die ausnahmslose Regel: Für bestimmte Leistungen, etwa mit Grundstücksbezug oder bei Veranstaltungen, gelten abweichende Orts- und Sonderregeln.

Damit ist die Umsatzsteuerfrage beantwortet. Aber nicht die Einkommensteuerfrage. Für den paraguayischen IRP muss weiterhin geprüft werden, wo die persönliche Tätigkeit ausgeübt wurde. Und wenn sie in Paraguay ausgeübt wurde, kann daraus Einkommen paraguayischer Quelle entstehen.

Zwei Steuern. Zwei unterschiedliche Prüfungen.

Auch der Zahlungsweg bestimmt nicht automatisch die Einkunftsquelle. Das Honorar kann auf ein Konto in Deutschland gehen. Oder in den USA. Oder bei einem internationalen Zahlungsdienstleister eingehen.

Die Bankverbindung sagt zunächst nur, wohin das Geld überwiesen wurde. Sie sagt nicht, wo die zugrunde liegende wirtschaftliche Tätigkeit ausgeübt wurde. Ein Konto verschiebt keine Arbeitsleistung über eine Staatsgrenze.

Hier wird aus einem Missverständnis häufig eine vermeintliche internationale Steuerstruktur. Der in Paraguay lebende Unternehmer gründet beispielsweise eine US LLC. Die LLC schließt die Verträge mit den Kunden. Die LLC schreibt die Rechnungen. Die Kunden bezahlen auf das US-Geschäftskonto.

Der Eigentümer lebt weiterhin in Paraguay und erbringt von dort persönlich sämtliche Leistungen. Später fließt Geld von der LLC an den Eigentümer. Und nun soll allein deshalb aus der in Paraguay erbrachten Arbeit ausländisches Einkommen geworden sein. So einfach ist es nicht.

Eine ausländische Gesellschaft kann ein ausgesprochen sinnvolles Element einer internationalen Struktur sein. Das gilt ausdrücklich auch für eine US LLC. Sie kann Vertragspartner sein. Sie kann internationale Zahlungsströme bündeln. Sie kann operative, haftungsrechtliche und organisatorische Funktionen erfüllen. Und sie kann innerhalb einer sauber aufgebauten internationalen Struktur erhebliche Vorteile besitzen.

Was eine Gesellschaft jedoch nicht kann: durch ihre bloße Existenz den tatsächlichen Ort einer persönlich erbrachten Leistung verändern.

Besonders erklärungsbedürftig wird eine Struktur, wenn eine Single-Member-Gesellschaft außerhalb Paraguays keinerlei eigene operative Substanz besitzt.

Stattdessen sitzt der einzige Eigentümer in Paraguay und erledigt persönlich die gesamte Arbeit. In einer solchen Konstellation sollte man nicht darauf vertrauen, dass allein die Zwischenschaltung einer ausländischen Gesellschaft aus einer tatsächlich in Paraguay erbrachten persönlichen Tätigkeit automatisch ausländisches Einkommen macht.

Auch die spätere Bezeichnung eines Geldflusses als „Dividende“ oder „Ausschüttung“ beantwortet nicht automatisch die vorgelagerte Frage: Wo fand die tatsächliche Wertschöpfung statt?

Das ist eine wichtige Unterscheidung. Eine US LLC ist weder automatisch steuerfrei noch automatisch problematisch. Sie ist ein Strukturierungsinstrument. Ob und wie sie sinnvoll eingesetzt werden kann, hängt von ihrer tatsächlichen Funktion innerhalb der Gesamtstruktur ab.

Die falsche Frage lautet: „Kann ich mit einer LLC meine paraguayische Steuer auf null setzen?“ Die richtige Frage lautet: „Welche Funktion erfüllt die LLC, welche Leistungen werden wo erbracht und wie sind die daraus entstehenden Zahlungsströme steuerlich zu qualifizieren?“

Stellen wir uns dagegen ein Unternehmen vor, das tatsächlich außerhalb Paraguays wirtschaftliche Funktionen besitzt. Mitarbeiter arbeiten dort. Leistungen werden dort erbracht. Entscheidende operative Funktionen finden dort statt. Es existiert eine eigenständige Organisation. Die Gesellschaft besitzt tatsächliche wirtschaftliche Substanz.

Dann sprechen wir über einen vollkommen anderen Sachverhalt als beim Ein-Mann-Unternehmer, der sämtliche Leistungen persönlich aus seinem Arbeitszimmer in Paraguay erbringt. Internationale Strukturen können funktionieren. Aber die wirtschaftliche Realität muss zur rechtlichen Struktur passen.

Bis hierher könnte der Eindruck entstehen, Paraguays Territorialprinzip sei weniger attraktiv, als häufig behauptet wird. Das Gegenteil ist der Fall. Man muss nur verstehen, wo seine tatsächlichen Stärken liegen.

Paraguay besteuert eben nicht nach demselben Grundprinzip wie klassische Welteinkommenssteuerstaaten. Entscheidend ist grundsätzlich die paraguayische Einkunftsquelle. Und genau das kann für Menschen mit internationalem Vermögen, bestimmten ausländischen Kapitalerträgen und tatsächlich außerhalb Paraguays stattfindenden wirtschaftlichen Aktivitäten ausgesprochen interessant sein.

Hier liegt einer der wichtigsten Unterschiede. Eine Person, die jeden Morgen in Paraguay ihren Computer einschaltet und acht Stunden persönlich Dienstleistungen erbringt, befindet sich steuerlich in einer anderen Situation als jemand, dessen Einkommen aus tatsächlich ausländischen Vermögenswerten oder bestimmten ausländischen Kapital- und Unternehmensstrukturen stammt.

Beide können Geld aus dem Ausland erhalten. Aber die Herkunft des Geldes ist wirtschaftlich und steuerlich vollkommen unterschiedlich. Wieder zeigt sich: Der Zahlungsweg ist nicht die Einkunftsquelle.

Gerade für vermögende Privatpersonen kann das paraguayische Territorialprinzip interessant sein. Wer Vermögenswerte außerhalb Paraguays hält, muss nicht automatisch davon ausgehen, dass sämtliche daraus entstehenden Einkünfte allein aufgrund seiner paraguayischen Steuerresidenz nach dem Prinzip des Welteinkommens in Paraguay besteuert werden.

Aber auch hier muss jede Einkunftsart korrekt qualifiziert werden.

Das sind keine austauschbaren Begriffe. Die Frage bleibt: Wo liegt nach paraguayischem Recht die jeweilige Einkunftsquelle?

Internationale Strukturen werden häufig unnötig verwirrend, weil die steuerlichen Ebenen vermischt werden. Eine natürliche Person ist nicht ihre Gesellschaft. Der Umsatz einer Gesellschaft ist nicht automatisch persönliches Einkommen des Gesellschafters. Eine Ausschüttung ist nicht dasselbe wie ein Honorar. Und eine Gesellschaft im Ausland bedeutet nicht automatisch, dass jede damit verbundene wirtschaftliche Tätigkeit ebenfalls im Ausland stattfindet.

Deshalb muss eine internationale Struktur Ebene für Ebene betrachtet werden:

Auch das ist zu einfach. Paraguayische Residencia ist zunächst ein migrationsrechtlicher Status. Sie regelt das Aufenthaltsrecht. Steuerliche Ansässigkeit ist eine steuerrechtliche Frage. Ein RUC ist wiederum eine steuerliche Registrierung. Und eine steuerliche Ansässigkeitsbescheinigung dient dem Nachweis einer entsprechenden steuerlichen Situation.

Diese Begriffe hängen miteinander zusammen. Sie sind aber nicht austauschbar.

Eine Residencia beantwortet: Darf die Person entsprechend ihrem Status in Paraguay leben? Die Cédula ist das paraguayische Identitätsdokument. Der RUC ist die steuerliche Registrierungsnummer. Eine steuerliche Ansässigkeitsbescheinigung – häufig als Tax Residence Certificate oder TRC bezeichnet – dient dazu, eine steuerliche Ansässigkeit gegenüber Dritten nachzuweisen.

Ein Zertifikat kann einen steuerlichen Sachverhalt dokumentieren. Es verwandelt aber keine in Paraguay erbrachte persönliche Arbeitsleistung in ausländische Wertschöpfung.

Das ist letztlich dieselbe Logik wie bei der ausländischen Gesellschaft. Eine LLC ändert nicht automatisch den Ort der Leistung. Ein ausländisches Konto ändert nicht automatisch die Einkunftsquelle. Eine TRC ändert nicht automatisch die steuerliche Qualität eines Zahlungsstroms. Und eine Residencia beantwortet nicht automatisch sämtliche Fragen der internationalen Steueransässigkeit.

Internationale Strukturen funktionieren nicht durch Etiketten. Sie funktionieren durch die Übereinstimmung von rechtlicher Struktur und tatsächlichen Verhältnissen.

Das ist vielleicht der wichtigste Punkt. Paraguay besitzt reale Standortvorteile.

Für manche Menschen wird Paraguay steuerlich hervorragend passen. Für andere weniger. Ein Freelancer, dessen gesamtes Einkommen aus seiner täglichen persönlichen Arbeit in Paraguay entsteht, sollte andere Erwartungen haben als ein Investor mit internationalem Vermögen.

Ein Unternehmer mit einer tatsächlich operativen Auslandsstruktur befindet sich wiederum in einer anderen Situation. Und jemand, der in Paraguay ein reales Unternehmen aufbaut, benötigt erneut eine andere Struktur. Genau deshalb ist die pauschale Frage „Wie viel Steuer zahlt man in Paraguay?“ kaum sinnvoll zu beantworten.

Das ist die Logik des Territorialprinzips. Nicht: Woher kommt die Überweisung? Nicht: Welche Flagge steht auf der Rechnung? Nicht: Wo wurde die Gesellschaft registriert? Sondern:

Erst danach lässt sich beurteilen, ob Paraguay überhaupt ein Besteuerungsrecht besitzt.

Das Territorialprinzip kann insbesondere für Menschen interessant sein, deren wirtschaftliche Situation tatsächlich international diversifiziert ist.

Je stärker wirtschaftliche Realität und rechtliche Struktur zusammenpassen, desto weniger muss eine Konstruktion von kreativen Etiketten leben.

Paraguay ist steuerlich interessant genug, dass man darüber keine Märchen erzählen muss. Wer hier lebt und persönlich arbeitet, kann steuerpflichtiges paraguayisches Einkommen erzielen – auch wenn seine Kunden im Ausland sitzen, die Rechnungen ins Ausland gehen und das Geld auf einem ausländischen Konto eingeht.

Eine Dienstleistung kann umsatzsteuerlich außerhalb der paraguayischen IVA liegen und gleichzeitig einkommensteuerlich paraguayischer Quelle sein. Auch eine zwischengeschaltete Auslandsgesellschaft verwandelt eine tatsächlich in Paraguay erbrachte persönliche Leistung nicht allein durch eine andere Rechnungs- oder Zahlungsstruktur in ausländische Wertschöpfung.

Und genau hier liegt die Stärke Paraguays. Nicht in einer magischen Null. Sondern in einem Territorialprinzip, das tatsächlich ausländische Einkünfte anders behandelt als Einkommen paraguayischer Quelle. Wer diesen Unterschied versteht, versteht auch, warum Paraguay ohne jede Übertreibung ein ausgesprochen interessanter Standort sein kann.